Бухгалтерская фирма «ДжиАр Аудит» напоминает своим клиентам о том, что сумма налога на добавленную стоимость, запрошенная к возмещению из бюджета, должна выводиться по данным первичных документов, а не с помощью расчетов.
Предлагаем рассмотреть следующую ситуацию. Производственное предприятие занимается двумя различными видами деятельности. К одному из них применима нулевая ставка по НДС, к другому – 18%. В отчетном периоде сумма вычетов была больше величины начисленного налога. В связи с этим организация должна была получить возмещение НДС. При этом налоговый инспектор посчитал, что компания завысила сумму налога. Организация обратилась в суд.
Суд принял сторону предприятия. Вид деятельности, который применим к организации, облагается нулевой ставкой НДС, согласно п. 6, ст. 164 НК РФ. Этим законом для организаций, которые производят драгоценные металлы из соответствующих отходов и лома или добывают драгметалл, предусмотрена льгота. Также организация располагает правом уменьшения общей суммы НДС на вычеты, согласно п. 1, 2 ст. 171 НК РФ. Отражать их необходимо в момент расчета налоговой базы, который устанавливается по первому событию - дате отгрузки или оплаты.
Вследствие этого, организация обладает правом на возмещение НДС, которое предъявлено ей по товарно-материальным ценностям, которые приобретены ею для льготного вида деятельности. Это является возможным, если в каком-либо периоде сумма вычета превысила начисленный налог.
По льготному виду деятельности до периода исчисления налоговой базы использовать вычеты по товарно-материальным ценностям, необходимым для ведения деятельности, нельзя.
Проверяющие органы установили, что инспектор определил к возмещению сумму НДС, основываясь на расчете среднего процента налога, который приходился на товарно-материальные ценности. Для этого были учтены остатки счета 10 по дебету и ТМЦ, которые поступили в отчетный период.
Налоговый представитель решил, что этот расчет дает возможность для определения вычетов, относящихся к товарам, которые были приобретены для льготных операций. Довод инспектора о том, что расчеты подтверждают к возмещению сумму НДС, суд не принял.
Организация соответственно своей политике осуществляла раздельный учет налоговых сумм по ставкам 0 и 18 процентов; значит, предприятие по первичным документам выделяло предъявленный налог по ценностям, которые применяла для льготных операций.
Проверяющие от организации получили необходимую бухгалтерскую и налоговую первичку, а также счета-фактуры. Основываясь на данных фактах, судьи пришли к выводу, что метод налогового инспектора для расчета к возмещению суммы налога на добавленную стоимость правомерным не является.
